法律法規   您的位置:首頁 > 綜合資訊法律法規

公益性捐贈所得稅稅前扣除政策規定

發文日期:2011-06-08    點擊:2208
 

公益性捐贈所得稅稅前扣除政策規定

(如國務院或財政部、國家稅務總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調整,以最新政策為準。)

 

 

一、公益性捐贈企業所得稅稅前扣除的政策規定

根據《企業所得稅法》第九條:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”和《企業所得稅法實施條例》 第五十一條:“企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。”的規定,企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,并取得由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據,加蓋本單位印章或者《非稅收入一般繳款書》收據聯,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

公益性社會團體和公益性群眾團體應向有關部門申請公益性捐贈稅前扣除資格。企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門和直屬機構,用于公益事業的捐贈支出,方可按照規定進行所得稅稅前扣除。接受捐贈的公益性社會團體未獲得公益性捐贈稅前扣除資格的,不得扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

以一個企業為例,某企業年度利潤總額200萬元,企業通過已獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈了50萬元,并取得公益性捐贈票據。按照稅法規定,企業可稅前列支金額為200*0.12=24萬元,剩下26萬元應計入應納稅所得額中繳納企業所得稅。

 

二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的政策規定

(一)個人公益救濟性捐贈稅前扣除的主要政策

1、公益救濟性捐贈限額扣除的政策規定

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定,納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應納稅所得額×30%

如果實際捐贈額大于捐贈限額時,只能按捐贈限額扣除;如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額,按照實際捐贈額扣除。

在扣除實際捐贈額(或捐贈限額)情形下,應納稅額的計算公式為:

應納稅額=(應納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數

2、公益救濟性捐贈全額扣除的政策規定

(1)允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門(個別的也可以直接捐贈),對下列機構的捐贈準予在個人所得稅稅前100%(全額)扣除:中國紅十字會總會、宋慶齡基金會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中華健康快車基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、的捐贈,準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

 (2)對福利性、非營利性老年服務機構捐贈:《財政部 國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規定,對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈,在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構,主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

(3)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)捐贈:《財政部國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規定,對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈,在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

(4)對農村義務教育捐贈:《財政部國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規定,對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈,準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈,也享受所得稅前全額扣除政策。

 (5) 對科研機構、高等院校研究開發經費捐贈:《國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新,發展高科技,實現產業化的決定〉有關所得稅問題的通知》(國稅發[2000]24號)規定,個人或個體工商戶的所得(不含偶然所得,經國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費資助的,可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時,從應納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結轉抵扣。

(6)《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕59號)規定,自 2010 年 4 月 l4日起,對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。該政策執行至2012年12月31日。

(二) 注意事項及需要辦理的手續

1、應注意的幾個問題

一是個人向教育及公益事業的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關進行,直接向受贈單位或個人的捐贈,不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構、高等院校和一些基金會的捐贈,必須有文件明確規定的才能稅前扣除;沒有文件規定的,不能稅前扣除。三是“社會團體” 包括公益性社會團體和公益性群眾團體。公益性社會團體是指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定,經民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯合審核確認并公布。《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)規定,公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯合審核確認并公布。四是個人的捐贈扣除應當在個人所得稅應納稅所得額中扣除,也就是說,應當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額(或捐贈限額),故其扣除順序是先扣除法定費用,后扣除實際捐贈額(或捐贈限額)。

2、辦理手續

接受捐贈或辦理轉贈的非營利性的社會團體和國家機關,應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印(監)制的捐贈票據,并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用章。向科研機構和高等學校的捐贈須提供科研機構和學校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

(三)個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例

例1.楊先生在某政府機關工作,每月工資薪金收入3600元。2008年5月份,楊先生拿到工資后,當即向中國紅十字基金會捐贈1000元,紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發票。

分析:對中國紅十字基金會的捐贈可以全額扣除,楊先生所在單位財務人員根據其提供的捐贈發票在扣繳個人所得稅時,予以稅前扣除。

楊先生5月份應納個人所得稅=(3600-2000-1000)×10%-25=35(元)

如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業,按照政策規定,對艾滋病防治事業捐贈是限額扣除,允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=(3600-2000)×30%=480(元)。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額,在計算個人所得稅時,應按捐贈限額予以稅前扣除,計算應納稅額。   

楊先生5月份應納個人所得稅=(3600-2000-480)×10%-25=87(元)

 

 

                                       中山市國家稅務局

                                       中山市地方稅務局

                                     二?一一年六月三日





江苏移动手机彩票投注 上证指数(000001)新浪财经 安徽11选5前三遗漏数据 期货配资诈骗 吉林十一选五组选走势 黑龙江11选五5开 股票app排行榜前十名 北京时时彩软件怎么样 重庆快乐十分app下载 安徽快3彩票平台 天津期货配资高银